Particularitățile Legislației Fiscale în Republica Moldova

Detalii: Categorie: Drept; Publicat: 13 Octombrie 2023; Accesări: 1310

Introducere

Într-o economie de piaţă statul este prezent, atât în viaţa politică, cât şi în viaţa economică şi socială, având drept rol principal asigurarea bunurilor şi serviciilor publice. Pentru buna desfăşurare a activităţii şi pentru o continuă dezvoltare a domeniului social-cultural (învăţământ, sănătate, cultură, artă, apărare naţională, ordine publică), pentru buna funcţionare a administraţiei publice şi pentru dezvoltarea activităţii din sectorul economic (cercetare ştiinţifică, transporturi, comunicaţii, energie) se constată o creştere şi o diversificare a nevoilor de finanţare ale statului.

Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor, a principiilor, formelor şi metodelor de stabilire, modificare şi anulare a acestora, prevăzute în legislaţia fiscală, precum şi totalitatea măsurilor ce asigură achitarea lor. Conform concepţiei reformei fiscale în Republica Moldova obiectivele de bază ale fiscalităţii sunt sporirea încasărilor bugetare necesare pentru finanţarea programelor de stat şi dezvoltarea sferei serviciilor, stimularea dezvoltării economice şi concurenţei prin extinderea bazei de impozitare şi reducerea cotei impozitelor. Sistemul fiscal trebuie să fie stabil şi să aibă un tratament nediferenţiat asupra contribuabililor pentru a-i asigura eficienţa necesară.

Acelaşi lucru se poate spune şi despre sistemul fiscal al Republicii Moldova, în articolul 2 Cod fiscal al Republicii Moldova¹ se stipulează că „ sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor, a principiilor, formelor şi metodelor de stabilire, modificare şi anulare a acestora,[...] precum şi totalitatea măsurilor ce asigură achitarea lor."

Serviciul Fiscal de Stat este autoritatea publică, împuternicită să administreze impozitele, taxele şi alte plăţi în interesul statului.

Misiunea Serviciului Fiscal de Stat este de a asigura administrarea fiscală prin crearea de condiţii contribuabililor pentru conformare la respectarea legislaţiei şi monitorizarea procesului de conformare, aplicarea uniformă a politicii şi reglementărilor în domeniul fiscal.

Legislaţia fiscală este formată din Codul Fiscal (CF), legile de punere în aplicare a CF şi alte acte normative adoptate în conformitate cu CF, iar actele adoptate de către Guvern, administraţiile publice locale (APL), serviciul fiscal de stat (SFS), serviciul vamal (SV) şi alte instituţii, nu trebuie să contravină CF, sau/şi să depăşească prevederile CF. Astfel, legislaţia fiscală reglementează doar impozitele şi taxele menţionate expres (6 de stat şi 17 locale) în CF.

Legislaţia fiscală a Republicii Moldova

Sistemul Fiscal reprezintă parte componentă a sistemului financiar al Republicii Moldova şi include următoarele : > Legislaţia fiscală

¹¹ Cod fiscal al Republicii Moldova nr.1163-Xm din 24.04.1997, Monitor Oficial al Republicii Moldova, 2007, ediţie specială.

Sistemul de impozite şi taxe
Administrarea fiscală şi organele fiscale

Aceste trei componente sunt dependente între ele, deoarece în baza legislaţiei fiscale activează aparatul fiscal cu scopul de a aproviziona bugetul de stat cu mijloace băneşti pe seama colectării impozitelor şi taxelor. Eficienţa sistemului fiscal depinde de eficienţa fieărui elemnt constituitiv.

În conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaţia fiscală se constituie din :

Codul fiscal
Alte acte normative adoptate de către Guvern
Ministerul Finanţelor
Serviciul Fiscal de Stat
Serviciul Vamal
Alte autorităţi de specialitate ale administraţiei publice centrale, precum şi de către autorităţile administraţiei publice locale.

Autonomia organelor de administrare fiscală, în sensul excluderii ingerinţei altor instituţii în activitatea acestora, este absolut necesară şi este unul din factorii de succes pentru realizarea obiectivelor acestora.

Legislaţia fiscală este totalitatea normelor juridice şi actelor normative în vigoare pe teritoriul Republicii Moldova, menite să asigure funcţionalitatea sistemului fiscal, asigurarea acestuia cu bază legislativă şi componenta care determină ordinea şi tipul acţiunilor executate atât de către stat, cât şi de contribuabili.^{^[2]} În doctrină legislaţia fiscală conţine două tipuri de norme juridice :

categorie - norme ce ţin de determinarea subiecţilor, obiectelor şi componentelor impozitelor şi taxelor, reglementează fiecare impozit şi taxă aparte, cu particularităţile acestora. Aceste norme constituie instaurarea statutului legal al impozitelor, şi precizează elementele fiecărui impozit în parte (obiectul, subiectul, materia impozabilă, cota de impozitare, termenele de plată şi alte condiţii).
categorie - normele ce ţin de procedura fiscală, stabilirii şi încasării a impozitelor şi taxelor în buget, precum şi de soluţionarea litigiilor apărute în cadrul acesteia dintre contribuabili şi organele cu atribuţii fiscale ale statului. Acestea asigură statutul legal al acţiunilor organelor responsabile fiscal al statului, stabilind caracterul, volumul şi consecutivitatea acestora în raport cu contribuabilii. De asemenea această categorie de norme reglementează procedurile de sancţionare a contribuabililor de rea credinţă, volumul şi modalităţile de sancţionare.

Legislaţia fiscală, fiind compusă din plenitudinea de legi ce reglementează relaţiile sociale fiscale, prezintă trei aspecte inevitabile a acestora, şi anume :

Acţiunea legii fiscale în timp - percepută că produce efecte juridice din momentul aprobării şi până în momentul abrogării. Este de menţionat semnificaţia acestui aspect, îmbinat cu principiul anualităţii impozitelor - asigură perceperea impozitelor doar dacă vis-à-vis de acestea există lege în vigoare. Este relevantă aplicarea legii în timp în cazul legii bugetului, care este aprobată în fiecare an.
Acţiunea legii fiscale în spaţiu - presupune că legea fiscală produce efecte juridice doar în limitele teritoriale ale statului de care este aprobată, îmbină principiile teritorialităţii impozitării şi evitării dublei impuneri a veniturilor^{^[3]}.
Acţiunea legii fiscale asupra persoanei - reprezintă forţa legii fiscale în raport cu persoanele stipulate de aceasta, fie acestea pe teritoriul ţării, fie înafara lui. Acţiunea asupra persoanei a legislaţiei fiscale constituie determinarea subiecţilor impunerii şi efectele legii asupra acestora.

Codul Fiscal

Codul Fiscal reglementează relaţiile ce ţin de executarea obligaţiilor fiscale în ce priveşte impozitele şi taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare şi percepere a impozitelor şi taxelor locale.³

Legislaţia fiscală a Republicii Moldova este constituită din Codul Fiscal pe de o parte şi de alte acte legislative subordonate acestuia, Codul Fiscal fiind legea fiscală supremă ce reflectă comportamentul fiscal al contribuabililor dorit de către stat. Acesta este constituit din 11 titluri :

Titlul I - „Dispoziţii generale"
Titlul II - „Impozitul pe venit"
Titlul III - „Taxa pe valoare adăugată"
Titlul IV - „Accizele"
Titlul V - „Administraţia fiscală"
Titlul VI - „Impozitul pe bunurile imobiliare"
Titlul VI - „Impozitul pe avere"
Titlul VII - „Taxele locale"
Titlul VIII - „Taxele pentru resursele naturale"
Titlul IX - „Taxele rutiere"

♦♦♦ Titlul X - „Alte regimuri fiscale"

Codul fiscal al Republicii Moldova se modifică destul de des, comparativ cu alte coduri, deoarece domeniul fiscal este unui vital pentru funcţionarea economiei naţionale, ca rezultat volumul veniturilor şi cheltuielilor bugetare se modifică în fiecare an, existând încă şi politicele bugetar-fiscale a statului, cerinţelor cărora legislaţia trebuie să corespundă.

Celelalte legi subordonate Codului fiscal nu trebuie să contravină prevederilor acestuia, fiind inferioare lui, şi dacă apar litigii pe seama necorespunderii normelor legale stipulate de o lege subordonată Codului şi celor conţinute de Codul fiscal, se aplică prioritar cele prevăzute de Codul fiscal al Republicii Moldova în vigoare. Unele acte legislative subordonate Codului fiscal sunt :

Codul vamal
Codul de executare
Legea bugetului de stat pentru anul respectiv S Instrucţiuni elaborate în baza titlurilor Codului fiscal S Hotărâri ale Guvernului S Decrete ale Preşedintelui S Regulamente şi altele

În cazul divergenţelor de norme ale Codului fiscal şi alte legi în vederea oferirii înlesnirilor fiscale, de asemenea se aplică prevederile Codului, la fel se procedează în cazul divergenţelor cu prevederile aprobate de Guvern, Ministerul Finanţelor, Serviciul Fiscal de Stat. Orice lege fiscală devină aplicabilă doar după aprobare cu ulterioara publicare în Monitorul Oficial.

Interpretarea prevederilor actelor normative se face de către organul care le-a aprobat, dacă actul nu prevede altfel şi se publică oficial. În caz că prevederile Codului fiscal sau altor acte legislative subordonate acestuia contravin a acordurilor sau convenţiilor internaţionale la care Republica Moldova este parte, prioritar se aplică prevederile acordului internaţional.

Aparatul fiscal

Aparatul fiscal reprezintă organizarea organelor de stat împuternicite şi responsabile de asigurarea colectării depline şi în termen a impozitelor şi taxelor a penalităţilor şi amenzilor de la contribuabili şi gestionarea activităţii acestora în scopul repartiţiei acestora în bugetele de toate nivelele şi în fondurile extrabugetare şi efectuarea acţiunilor de cercetare penală în cazul atestării faptelor infracţionale din domeniul dat.

În Republica Moldova organele cu atribuţii de administrare fiscală sunt repartizate conform competenţelor şi sunt următoarele :

♦♦♦ Ministerul Finanţelor - cu competenţe generale de administrare fiscală, având în subordine următoarele Serviciul Fiscal de Stat şi Serviciul Vamal ♦ Serviciul de colectare a impozitelor şi taxelor locale

♦♦ Centrul Naţional Anticorupţie, din subordinea Ministerului Afacerilor Interne -l- Ministerul Finanţelor

Ministerul Finanţelor este organul central de specialitate al administraţiei publice, care elaborează şi promovează politica unică a formării şi gestiunii finanţelor publice, al aplicării pârghiilor financiare în concordanţă cu exigenţele economiei de piaţă. În activitatea sa Ministerul Finanţelor se conduce de Constituţia Republicii Moldova, legile Republicii, decretele Preşedintelui RM, hotărârile Parlamentului, ordonanţele, deciziile şi dispoziţiile Guvernului.

Obiective

Pornind de la obiectivele programului său de activitate, Ministerul Finanţelor elaborează setul necesar de acte normative ce reglementează procesul bugetar, sistemul de impozitare şi de evidenta contabilă, întocmeşte prognoze pe termen mediu şi de lungă durată, referitor la resursele financiare, gaseşte soluţii de reformă în domeniul finanţelor publice, asigură încasările şi plaţile la bugetul de stat. De asemenea, ministerul elaborează şi promovează proiectul legii anuale a bugetului şi, în caz de necesitate, proiecte de legi pentru modificarea şi completarea legii anuale a bugetului de stat.
Pe de altă parte, această structură statală realizează executarea bugetului de stat, bugetelor unitaţilor administrativ-teritoriale, veniturilor bugetului asigurărilor sociale de stat şi a veniturilor fondurilor de asigurări obligatorii de asistenţă medicală. Tot de funcţiile MF ţin contractarea şi garantarea împrumuturilor de stat pe piaţa financiară internă şi externă, în limitele competenţelor stabilite prin lege, gestionarea şi monitorizarea datoriilor interne şi externe ale Guvernului.
Concomitent, Ministerul Finanţelor participă direct la elaborarea politicii vamale a statului, a politicii şi evaluării ofertelor în domeniul investiţiilor realizate din contul mijloacelor bugetului de stat, precum şi din contul surselor externe. De asemenea, e responsabil şi de implementarea Planului de Acţiuni Republica Moldova - Uniunea Europeană.
În numele statului Ministerul Finanţelor participă la încheierea acordurilor bilaterale şi multilaterale în vederea promovării şi protejării investiţiilor, a evitării dublei impuneri şi a combaterii evaziunilor fiscale.

Serviciul Fiscal de Stat

Cel mai important organ împuternicit cu atribuţii de administrare fiscală este Serviciul Fiscal de Stat, care activează în baza Constituţiei Republicii Moldova şi în baza altor legi, prin Legea cu privire la modificarea şi completarea unor acte legislative nr.281 din 16 decembrie 2016^{^[4]}, care a introdus modificări considerabile nu doar în structura Serviciului Fiscal de Stat, dar şi în modului de funcţionare a acestuia. Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale şi funcţionari cu funcţii în aceste organe şi este orientat spre administrarea fiscală în conformitate cu legislaţia fiscală.

Sarcina supremă a Serviciului Fiscal de Stat este să urmărească respectarea legislaţiei fiscale, să fie calculate corect a obligaţiilor fiscale , să fie vărsate sumele datorate în volum deplin şi la timp.

În scopul asigurării exercitării eficientă a funcţiilor Serviciului Fiscal de Stat îi sunt atribuite o gamă de funcţii, care sunt proiectate în activitatea funcţionarilor fiscali, organelor de administrare fiscală. Acestea sunt repartizate pe profilurile activităţii, şi anume : Atribuţii administrative ale Serviciului Fiscal de Stat :

Asigură evidenţa contribuabililor
Elaborează materiale necesare pentru popularizarea legislaţiei fiscale
Emite ordine, instrucţiuni în vedere executării legii fiscale
Asigură administrarea fiscală a marilor contribuabili
Organizează concursuri pentru stimularea unor contribuabili
Asigură crearea şi funcţionarea unui sistem unic informaţional privind contribuabilii şi obligaţiile fiscale

Atribuţiile în scopul eficientizării legislaţiei fiscale ale Serviciului Fiscal de Stat:

Examinează cererile, scrisorile, reclamaţiile şi alte petiţii ale contribuabililor
Examinează contestaţiilor contribuabililor şi deciziilor pe marginea acestora
Sigilează aparatura de casierie şi control a contribuabililor şi ţin evidenţa lor

Atribuţiile de control fiscal ale Serviciului Fiscal de Stat:

Face control fiscal asupra achitării impozitelor, taxelor, contribuţiilor de asigurări sociale şi primelor medicale
Verifică softurile instalate în maşinile de casă şi control a contribuabililor

Atribuţiile ce ţin de executarea silită a obligaţiilor fiscale şi cele în raport cu alte organe cu atribuţii de administrare fiscală ale Serviciului Fiscal de Stat:

Efectuează măsurile de executare silită a obligaţiei fiscale de la contribuabilii ce datorează sume de bani la buget
Exercită controlul asupra respectării legislaţiei fiscale în cadrul Serviciului Vamal şi Serviciului de colectare a impozitelor şi taxelor locale din cadrul administraţiei publice locale

Atribuţiile Serviciului Fiscal de Stat pe plan internaţional :

Colaborează cu autorităţile din alte state în baza acordurilor internaţionale în materie fiscală la care Republica Moldova este parte
Reprezintă Republica Moldova în cadrul organismelor internaţionale de specialitate

Funcţionarul fiscal ^{^[5]} este persoana cu funcţie de răspundere şi remunerată în cadrul Serviciului Fiscal de Stat, care îşi exercită obligaţiunile şi atribuţiile de serviciu, care constau în acţiuni cu conotaţie fiscală de diversă natură în raport cu contribuabilii şi patrimoniu acestora.

Serviciul Vamal

Serviciul Vamal este organul cu atribuţii de administrare fiscală care exercită atribuţiile de colectare a impozitelor şi taxelor la trecerea frontierei vamale Republicii Moldova şi plasarea bunurilor antrenate în circuitul cu trecerea frontierei în regim fiscal. Are aceleaşi atribuţii, obligaţii şi drepturi ca şi Serviciul Fiscal de Stat, doar că cu unele trăsături specifice regimului de frontieră:

reprezintă organul fiscal, livrează informaţii acestuia despre respectarea legislaţiei fiscale la frontieră
duce evidenţa obligaţiilor fiscale apărute în urma importului de mărfuri şi plasarea acestora în regim vamal respectiv
duce evidenţa virării obligaţiilor fiscale în buget
eliberează certificate contribuabililor despre stingerea obligaţiei fiscale
are obligaţia de a nu divulga informaţii care constituie secret fiscal, etc.

Serviciul de colectare a impozitelor şi taxelor locale

Serviciul de colectare a impozitelor şi taxelor locale este organul cu atribuţii de administrare fiscală din cadrul autorităţilor publice locale. Au aceleaşi atribuţii ca organele menţionate mai sus doar că sunt orientate spre colectarea impozitelor şi taxelor locale de la contribuabilii din localităţile rurale, centrele raionale ale Republicii Moldova. Excepţie o constituie obligaţia Serviciului de colectare a impozitelor şi taxelor locale de a colabora cu Serviciul Fiscal de Stat în anumite acţiuni. Adică nu este posibilă executarea silită a obligaţiei fiscale de la contribuabili şi compensarea sau restituirea sumelor plătite în plus la buget către contribuabili fără notificarea şi permisiunea Serviciului Fiscal de Stat. De asemenea tragerea la răspundere a contribuabililor de rea-credinţă se efectuează în comun cu Serviciul Fiscal de Stat.

Centrul Naţional Anticorupţie

Centrul Naţional Anticorupţie este organul însărcinat cu atribuţii de combatere a corupţiei, actelor de corupţie şi a comportamentului corupţional, conform alineatului 1 al articolului 1 din Legea cu privire la Centrul Naţional Anticorupţie nr 1104 din 06.06.2002.^{^[6]} Acesta colaborează activ cu organele cu atribuţii de administrarea fiscală în materia depistării, anchetării şi sancţionarea infracţiunilor de natură fiscală, inclusiv evaziunea fiscală. Funcţionarii fiscali au obligaţia să sesizeze Centru Naţional Anticorupţie în cazul depistării neregulilor sau comportamentelor evazive ale contribuabililor.

Concluzii

Pe parcursul anilor, Codul fiscal al Republicii Moldova a suportat multiple schimbări, iar crearea unui nou sistem fiscal a evidenţiat necesitatea soluţionării unui şir de probleme ce vizează relaţiile fiscale internaţionale.

Legislaţia fiscală naţională se modifică în permanenţă, fapt condiţionat, în mare parte, de impactul factorilor externi. Aceasta se explică prin axioma: dacă în plan internaţional toate eforturile sunt direcţionate spre soluţionarea favorabilă, în interesul tuturor subiecţilor, a problemelor privind dubla impunere, întru a se evita pierderile cauzate de ultima, devine evident faptul că urmează a fi operate schimbări similare şi în legislaţia naţională. În caz contrar, subiecţii relaţiilor fiscale, ghidaţi de legislaţia autohtonă, sunt puşi din start în condiţii discriminatorii, deoarece obţin facilităţi doar acei dintre ei care cad sub incidenţa jurisdicţiilor internaţionale.

Bibliografie

ACTE NORMATIVE :

Codul fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII din 24.04.1997, Monitor Oficial al Republicii Moldova, 2007, ediţie specială.
Codul de executare al Republicii Moldova nr.443 din 24.12.2004, Monitor Oficial al Republicii Moldova,2010, nr. 214-220, 704
Legea cu privire la modificarea şi completarea unor acte legislative nr.281 din 16 decembrie 2016, Monitor Oficial al Republicii Moldova, 2016, nr. 472-477 din 27.12.2016.
Legea cu privire la funcţia publică şi statutul funcţionarului public nr.158 din 04.07.2008, Monitor Oficial al Republicii Moldova,2008, 230-232, 840
Legea cu privire la Centrul Naţional Anticorupţie nr 1104 din 06.06.2002, Monitor Oficial al Republicii Moldova, 2012, nr. 209-211, 683

MANUALE, MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE, BROŞURI :

ŞAGUNA DAN DROSU, Drept fiscal, Ediţia a V-a, Bucureşti , 2013
RODICA HÎNCU, NADEJDA CHICU, OLGA KUZMINA, RODICA COVALI, MARINA DANDARA, LILIA BĂCIOI, Metode si tehnici fisale, Editura ASEM, 2005

WEBOGRAFIE :

^{^[2]} ŞAGUNA DAN ROSU, Drept fiscal, Ediţia a V-a, Bucureşti , 2013

^{^[3]} RODICA HÎNCU, NADEJDA CHICU, OLGA KUZMINA, RODICA COVALI, MARINA DANDARA, LILIA BĂCIOI, Metode si tehnici fisale, Editura ASEM, 2005

^{^[4]} Legea cu privire la modificarea şi completarea unor acte legislative nr.281 din 16 decembrie 2016, Monitor Oficial al Republicii Moldova, 2016, nr. 472-477 din 27.12.2016.

^{^[5]} Legea cu privire la funcţia publică şi statutul funcţionarului public nr.158 din 04.07.2008, Monitor Oficial al Republicii Moldova,2008, nr. 230-232, 840

^{^[6]} Legea cu privire la Centrul Naţional Anticorupţie nr 1104 din 06.06.2002, Monitor Oficial al Republicii Moldova, 2012, nr. 209-211, 683

Drept