Obiectivul situaţiilor financiare-contabile cu scop general este de a oferi informaţii despre poziția financiară, performanţa şi fluxurile de numerar ale unei întreprinderi. Situaţiile financiare prezintă, de asemenea, rezultate ale gestiunii resurselor incredinţate conducerii întreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaţiile financiare oferă informaţii despre:
- activele;
- datoriile;
- capitalul propriu;
- veniturile şi cheltuielile, inclusiv câştigurile şi pierderile;
- fluxurile de numerar ale întreprinderii.
Responsabilitatea întocmirii şi prezentării situaţiilor financiare revine consiliului de administraţie şi/sau altui organ de conducere a întreprinderii.
Un set complet de situaţii financiare include următoarele componente:
- bilanţul;
- contul de profit si pierdere;
- o situatie care sa reflecte fie:
- toate modificările capitalului propriu;
fie:
- modificările capitalului propriu, altele decât acelea provenind din tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuirii către proprietari;
- situaţia fluxurilor de numerar;
- politicile contabile şi notele explicative.
Bilanţul trebuie să cuprindă elementele-rânduri care prezintă, cel puţin, următoarele valori:
- a) terenuri si mijloace fixe;
- b) active necorporale;
- c) active financiare (fără valorile de la d), f) si g));
- d) investiţii financiare contabilizate prin metoda punerii în echivalenţă;
- e) stocuri;
- f) creanţe comerciale şi de altă natură;
- g) numerar şi echivalente de numerar;
- h) datorii comerciale şi de altă natură;
- i) datorii şi active fiscale , impozit pe profit;
- j) provizioane;
- k) datorii pe termen lung purtătoare de dobândă;
- l) interes minoritar;
- m) capital emis şi rezerve.
Alte elemente-rânduri, titluri și subtotaluri trebuie prezentate în bilanţ atunci când un Standard Internaţional de Contabilitate o cere sau când o astfel de prezentare este necesară pentru a prezenta fidel poziţia financiară întreprinderii.
O întreprindere trebuie să prezinte, fie in bilanţ, fie în notele la acesta alte subclasificări ale elementelor-rânduri prezentate, clasificate într-o manieră corespunzătoare activităţii întreprinderii. Fiecare element trebuie subclasificat, atunci când este cazul, după natura sa, iar sumele de plătit sau de încasat de la întreprinderea mamă, filiale şi întreprinderi asociate şi alte părti afiliate trebuie prezentate separat.
Întreprinderile trebuie să prezinte în bilanţ sau în note următoarele informaţii:
- pentru fiecare clasă de capital social;
- · numărul de acţiuni autorizat;
- · numărul acţiunilor emise şi păstrate integral, şi emise dar nevărsate integral;
- · valoarea nominală pe acţiune sau faptul că acţiunile nu au valoare nominală;
- · o reconciliere a numărului acţiunilor existente la începutul şi la sfârşitul anului;
- · drepturile, preferinţele şi restricţiile ataşate clasei respective inclusiv restricţiile asupra repartizării dividendelor şi repartizării capitalului;
- · acţiunile în întreprindere deţinute de întreprinderea însăşi sau de filiale sau societăţi asociate ale întreprinderii;
- · acţiuni rezervate pentru emisiune în baza opţiunilor de conversie și contractelor de vânzare, inclusiv termenele și sumele.
- descrierea naturii şi scopului fiecarei rezerve din cadrul capitalului propriu;
- valoarea dividendelor care au fost propuse sau declarate după data bilanţului, dar înainte ca situaţiile financiar-contabile să fie autorizate pentru depunere;
- valoarea dividendelor preferenţiale cumulative nerecunoscute.
O întreprindere fără capital social, cum ar fi societăţile de persoane, trebuie să prezinte informaţii echivalente celor cerute mai sus, evidenţiindu-se mişcările pe parcursul perioadei pentru fiecare categorie de participaţie la capitalul propriu, precum şi drepturile, preferinţele şi restricţiile ataşate fiecărei categorii de interes de capital.
Contul de profit si pierdere trebuie să includă, cel puţin, elemente-rânduri care să prezinte alte valori:
- a) venituri;
- b) rezultatele activităţii de exploatare;
- c) costurile de finanţare;
- d) partea din profituri şi pierderi aferentă întreprinderilor asociate şi în participaţie contabilizată prin metoda punerii în echivalenţă;
- e) cheltuielile cu impozitul pe profit;
- f) profitul sau pierderea din activităţile curente;
- g) elementele extraordinare;
- h) interesul minoritar;
- i) profitul net sau pierderea netă a perioadei.
Întreprinderile trebuie să prezinte, fie în contul de profit si pierdere, fie in notele contului de profit si pierdere, o analiză a cheltuielilor utilizând o clasificare bazată fie pe natura cheltuielilor, fie pe funcţia lor in cadrul întreprinderii.
Notele la situaţiile financiare ale unei întreprinderi trebuie:
- a) să prezinte informaţii despre bazele de întocmire a situaţiilor financiare şi despre politicile contabile specifice selecţionate şi aplicate pentru tranzacţii şi evenimente semnificative;
- b) să prezinte informaţiile cerute de Standardele Internaționale de Contabilitate care nu sunt prezentate în altă parte în situaţiile financiare;
- c) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în situaţiile financiare, dar care sunt necesare pentru o prezentare fidelă.
Notele la situaţiile financiare trebuie prezentate într-un mod sistematic. Fiecare element din bilanţ, contul de profit şi pierdere şi situaţia fluxurilor de numerar, trebuie să facă trimitere la toate informaţiile aferente din note.