6.1.1 Evaluarea initiala a datoriilor institutiilor publice se face la valoarea nominala. Datoriile in valuta se evalueaza atat in moneda nationala cat si in valuta la cursul de schimb comunicat de BN de la data efectuarii tranzactiei.
Aplicație:
Spitalul jud. Arges achizitioneaza din Franta o masa de operatie cu toate accesoriile la valoarea de facturare de 150000 €. Cursul BNR de la data tranzactiei este 4 lei pentru un €. Cu aceslasi transport si acelasi contract se achizitioneaza materiale sanitare in valoare de 10000 €.
213 = 404 600000
302 = 401 40000
6.1.2 Evaluarea la data bilantului a datoriilor se face la valoarea probabila de incasat. Datoriile in valuta se evaluaeaza la cursului din ultima zi a exercitiului financiar comunicat de BNR. Diferentele rezultate intre cursul de la data efectuarii operatiei si cel din ultima zi a exercitiului financiar se inregistreaza ca cheltuieli sau venituri din diferente de curs valuatar. Datoriile din fonduri externe nerambursabile se evaluaeaza la cursul INFOEURO comunicat de Banca Centrala Europeana valabil pentru ultima zi a lunii in care se intocmesc situatiile financiare.
6.2 Contabilitatea datoriilor curente:
Contabilitatea decontarilor cu furnizorii
Contabilitatea furnizorilor înregistreaza operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate (conturile 401 si 404).
Avansurile acordate furnizorilor se înregistreaza în contabilitate într-un cont distinct (conturile 232, 234, 409).
Operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate, precum si achizitiile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se înregistreaza în conturile corespunzatoare de efecte de platit (conturile 403 si 405) .
Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se înregistreaza într-un cont în afara bilantului si se mentioneaza în notele explicative.
Bunurile cumparate, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 408).
Contabilitatea furnizorilor se tine pe fiecare persoana fizica sau juridica.
In contabilitatea analitica furnizorii se grupeaza astfel: interni si externi,iar in cadrul acestora pe termene de plata.
Contul Furnizori(401) se crediteaza cu:
-valoarea la pret de inregistrare a: materiilor prime(301, 302, 303, 304 materialelor din rezerva de stat si de mobilizare, 305 (ambalajelor din rezerva de stat si de mobilizare, 309( a munitiilor si furniturilor pentru apararea nationala, ordine publica si siguranta nationala),361, 371, 381,
- (cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor, produselor finite intrate in gestiune, aduse de la terti). 341, 345
- cu valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime si materialelor consumabile achizitionate de la furnizori, înregistrate ca materii si materiale
aflate la terti(351, 352,354, 356 357).
- cu valoarea timbrelor, biletelor de calatorie, biletelor de tratament si odihna, BCF, tichetelor de masa(532);
- cu valoarea materiilor prime, materialelor achizitionate in cazul folosirii metodei inventarului intermitent;(601, 602)
- cu valoarea consumului de energie(610 – 20.01.03),
- cu valoarea lucrarilor de reparatii (611 – 20.02),
- chirii(612 – 20.30.04),
- 613, 614, 622, 623, 624, 626, 628, 629, 665, 677.
Se debiteaza cu platile efectuate in corespondenta cu conturile care indica sursa de plata. 162, 163, 164, 165, 403, 409, 473, 512, 513, 514, 515, 516, 517, 519, 531, 541, 542, 55o, 551, 552, 553, 558, 560, 561, 562, 719, 765, 770, 771.
Aplicații:
O primarie achizioneaza un copiator cu valoarea de 7000 lei. Plata se face dintr-un contract de sponsorizare.
214 = 404 7000 lei;
404 = 550 71.01.03 7000
Spitalul jud. Achizioneaza materiale sanitare si medicamente din fonduri ext. neram si din cofinantarea de la buget a proiectelor din fonduri externe nerambursabile astfel 5000 lei din fonduri ext. 1000 din cofinantare.
302 = 401 6000 lei
401 % 6000
515 - 56.02.02 5000
558 - 56.02.01 1000
Insitutul de Cercetari Nucleare inregistreaza urmatoarele consumuri: energie si apa – 2ooo lei; convorbiri tel. Internet 15oo lei; reparatii curente, 4ooo lei la cladirea administrativa a carei valoare de inregistrare in contabilitate este de 70000 lei, abonamente la reviste de specialitate pentru anul urmator – 3000 lei, tichete de cresa 2000 lei. Institutul este finantat integral din venituri proprii.
% 401 12500
610 . 20.01.03 2000
- 20.01.08 1500
- 20.02 4000
471 3000
677 . 57. 02.03 2000
Plata datoriilor catre furnizori:
401 = % 12.500
- 57.02.03 2.000
- 20.01.03 2.000
- 20.01.08 1.500
- 20.02 4.000
- 20.11 3.000
Se achizitioneaza de catre o institutie finantata de la BS materiale pentru rezerva de stat si de mobilizare, repezentand: medicamente, in valoare de 50000 lei, 250 to grau in valoare de 250000, 200 to porumb in valoare de 200000 lei.
304 = 401 500000;
”Materiale din rezerva de stat si de mobilizare”
Se dau in consum unui spital aflat in situatie de urgenta medicamente si materiale sanitare in valoare de 10000 lei.
689 71.02.01 = 304 10000
Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare
Grupa 42 “Personal si conturi asimilate”
Grupa 42 “Personal si conturi asimilate” cuprinde urmatoarele conturi: 421“Personal-salarii datorate”, 422 “Pensionari- pensii datorate”, 423 “Personal–ajutoare si indemnizatii datorate”, 424 “Someri–indemnizatii datorate”, 425 “Avansuri acordate personalului”, 426 “Drepturi de personal neridicate”, 427 “Retineri din salarii si din alte drepturi datorate tertilor”, 428 “Alte datorii si creante in legatura cu personalul”,429 “Bursieri si doctoranzi”.
Grupa 45 “Decontari cu Comisia Europeana privind fondurile nerambursabile„
Grupa 45 “Decontari cu Comisia Europeana privind fondurile erambursabile –cuprinde urmatoarele conturi:
450 “Sume de primit si de restituit Comisia Europeană”
451 “Sume de primit si de restituit autorităţilor de certificare
452 “Sume datorate Agentiilor de Implementare”,
453 “Sume de primit si de restituit Autoritatilor de Implementare”,
454 “Sume de primit si de restituit beneficiarilor”,
455 ‘’Sume de primit si de restituit bugetului (cofinantare, indisponibilitati temporare de fonduri de la Comisia Europeana),
Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare”
Cu ajutorul acestui cont, institutiile publice – beneficiari finali - tin evidenta sumelor de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare, reprezentand fonduri externe nerambursabile, pe baza cererilor de plata.
Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” este un cont de activ. In debit se inregistreaza sumele de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare iar in credit se inregistreaza sumele primite. Soldul debitor reflecta sumele de primit, pe baza cererilor de fonduri.
Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi: 774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”- cu sumele de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare reprezentand fonduri externe nerambursabile, pe baza cererilor de fonduri.
Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” se crediteaza prin debitul contului:
515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”
- cu sumele primite de la Agentii / Autoritati de Implementare reprezentand
fonduri externe nerambursabile.
Contabilitatea decontarilor intre institutiile publice(481, 482)
Intre institutiile publice pot sa apara decontari in timpul exercitului financiar ca urmare a transmiterii de bunuri de natura activelor fixe, stocuri, sume pentru efectuarea anumitor cheltuieli. Pentru evidenta decontarilor intervenite se folosesc conturile 481 „Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” 482 “Decontari intre institutii subordonate”, 483 “Decontari din operatii in participatie”.
Contul 481 “Decontari intre institutia superioara si institutiile subordonate” este un cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza valoarea activelor fixe, a materialelor si a sumelor transmise (la institutia care transmite), iar in credit, justificarea utilizarii materialelor si sumelor transmise (la institutia care transmite).
Soldul poate fi debitor sau creditor. La consolidare soldul contului trebuie sa
fie zero.
Institutia publica A transmite institutiei B mobilier 10000 lei; 303 - 5000 lei, 8000 lei pentru realizarea unui proiect umanitar
La institutia care transmite:
481 % 23000
214 10000
303 5000
770 8000
% 481 23000
214 10000
303 5000
770 8000
Operatiuni privind decontarile cu furnizorii
Acordarea avansurilor catre furnizorii de bunuri, lucrari executate, servicii prestate
409 = 512 (513,515,516, 550,551,560, 561,770)
Decontarea avansurilor acordate furnizorilor:
401 = 409
Acordarea avansurilor catre furnizorii de active fixe :
232 (234) = 512 (513,515,516, 560,561,770)
Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe
404 = 232 (234)
Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizori
401 = 403
Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizorii de active fixe
404 = 405
Achitarea furnizorilor
401 = (404) 512 (513,515, 516,541,542, 550,551,560, 561,770)
Diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta
401 = (404) 765
Decontari cu personalul si asigurarile sociale
- Inregistrarea salariilor conform statelor de salarii
641 = 421
- Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari sociale
6451 = 4311
- Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate
- = 4313
4.Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru asigurari de somaj
6452 = 4371
- Inregistrarea contributiilor angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale
6454= 4315
- Inregistrarea retinerilor din salarii, conform statelor de salarii
421 %
- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale 4312
- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale de sanatate 4314
- contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj 4372
- impozitul pe venit de natura salariala 444
- avansuri acordate personalului 425
- retineri din salarii datorate tertilor (rate, chirii,etc.) 427
- imputatii, garantii gestionari 4282
- alte datorii sociale 438
- Virarea retinerilor catre terti % 550 (551,560,561,562,770)
- impozitul pe venit de natura salariala 444
- contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale 4311
- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale 4312
- contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale
de sanatate 4313
- contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale
de sanatate 4314
- contributiile angajatorilor pentru asigurarile de
Somaj 4371
- contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj 4372
- retineri din salarii datorate tertilor (rate, chirii,etc.) 427
- imputatii 4282
- Plata avansurilor din salarii:
- 512 (513,551,560,561,562, 770)
9.Achitarea salariilor nete ale personalului
421= 512 (513,550,551,560,561,562, 770)
- Inregistrarea salariilor si a altor drepturi de personal neridicate
- (422,423,424,425) = 426
11.Achitarea drepturilor de personal neridicate
426 = 512 (513,550, 551,552,560, 561, 562, 770)
- Drepturi de personal neridicate prescrise datorate bugetului
426 = 448
- Inregistrarea unei pagube din vina unui salariat:
- cu valoarea contabila a bunului imputat
- cu diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila, care urmeaza a se vira la buget
428 = %
719
448
- Inregistrarea unei pagube din vina tertilor:
- cu valoarea contabila a bunului imputat
- cu diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila, care urmeaza a se vira la buget
461 %
719
448
Taxa pe valoarea adaugata
- Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata achitata organelor vamale pt bunurile si serviciile din import, tari extracomunitare
4426 %
512(513,516,531,542,550,560,561,562,770)
- Inregistrarea TVA deductibila cuprinsa in facturi sau alte documente legale pentru bunuri achizitionate, lucrari executate sau servicii prestate
4426= 401(404)
- Inregistrarea TVA aferenta bunurilor achizitionate, lucrarilor executate si serviciilor prestate cu plata in rate
4428= 401 (404)
- Inregistrarea TVA aferenta bunurilor achizitionate,lucrarilor executate si serviciilor prestate cu plata in rate- ajunse la scadenta
4426= 4428
- Inregistrarea sumelor incasate in numerar din vanzarea produselor prin magazine proprii
531 %
701(702,703, 707)
4427
- Inregistrarea facturilor pentru produse livrate, lucrari executate si servicii prestate, inclusiv TVA colectata
411 %
701(702,703, 704,705,706, 707,708)
4427
- Inregistrarea vanzarilor de bunuri, lucrari executate si servicii prestate cu plata in rate
411 %
701(702,703, 704,705,706, 707,708)
4428
- Inregistrarea incasarii in numerar, prin trezorerie sau prin banca a valorii produselor livrate, lucrarilor si serviciilor prestate
531 (512,(560,561,562) = 411
- Inregistrarea TVA exigibila aferenta vanzarilor,lucrarilor executate sau serviciilor prestate devenita colectata
4428 = 4427
- La finele lunii, inregistrarea TVA deductibila retinuta din TVA colectata
4427 = 4426
- La finele lunii, determinarea TVA datorata bugetului de stat (TVA colectata mai mare decat TVA deductibila)
4427 = 4423
- La finele lunii, determinarea TVA ramasa de recuperat sau de compensat in lunile urmatoare (TVA deductibila mai mare decat TVA colectata)
4424 = 4426
- Plata TVA datorata bugetului de stat
4423 = 531(560,561,562)
- Incasarea in contul de disponibil a TVA recuperata de la bugetul de stat
560 (561,562) =4424
- Compensarea cu bugetul statului a TVA colectata
4427= 4424
Inregistrarea diferentelor de curs valutar
- Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfarsitul perioadei
665 %
401 (403,404,405,408,419,462)
- Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfarsitul perioadei, sau la plata datoriilor, urmare scaderii cursului valutar
401 (403,404,405,408,419,462) = 765
- Diferente de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea creantelor la sfarsitul perioadei, sau la incasarea creantelor, urmare scaderii cursului valutar
665 = 409 (411,413,418,461)
- Diferente de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea creantelor la sfarsitul perioadei
- ,411,413,418,461) = 765