Contabilitatea creantelor - Biblioteca Digitala de Administratie si Management

Contabilitatea creantelor asigura evidenta sumelor de încasat urmare relatiilor instituției cu: clientii, personalul, decontarile din fonduri structurale, debitori diversi, debitori ai bugetelor, decontari intre institutiile publice si evidenta operatiilor in curs de clarificare.

5.2.1 Evaluarea creanțelor

Evaluarea initiala a crentelor se face la valoarea nominala. Creantele in valuta se evaluează atat in lei cat şi în valuta la cursul de schimb comunicat de S BNR din data efectuarii tranzactiei.
Evaluarea la momentul decontarii este diferita in functie de moneda in care au fost inregistrate. Pentru creantele in lei decontarea se face la valoarea nominala, pentru creantele in valuta decontarea se face la cursul de schimb din data platii stabilit de BNR. Diferentele rezultat intre evaluarea de la data tranzactiei si data decontarii se inregistreaza ca diferente de curs favorabile sau nefavorabile.
Evaluarea la inventar a creantelor este obligatorie potrivit Legii contabilitatii si consta in verificarea fiecarei creante prin confruntarea soldurilor din evidenta contabila si confirmarea pe baza de extras de cont de parti. Creantele in valuata sunt evaluate la cursul de schimb stabilit de BNR la sfarsitul perioadei. Diferentele rezulta sunt inregistrate ca diferente favorabile sau nefavorabile.
Evaluarea la bilant a creantelor se face la valoarea probabila de incasat. Diferentele constatate se inregistreaza pe seama ajustarilor pentru depreciere. Creantele in valuta se evalueaza la cursul BNR din data intocmirii situatiilor financiare.

5.2.2 Analiza și funcțiunea conturilor de creanțe

Contabilitatea creanțelor instituțiilor publice se organizează cu ajutorul conturilor din clasa 4 a Planului de conturi. In categoria creanțelor instituțiilor se cuprind următoarele: creanțe comerciale, creanțe bugetare, creanțe în legătură cu personalul, creanțe în legătură cu fondurile nerambursabile, creanțe diverse.

Principalele conturi care înregistrează creanțe la instituțiile publice sunt: 411 “Clienti”, 413 “Efecte de primit de la clienti”, 418 “Clienti – facturi de intocmit” si 419 “Clienti creditori”,428” Creanțe în legătură cu personalul instituției”,423 ”Creanțe sociale”,448” Creanțe bugetare”, 456 “Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli neeligibile”, 457 “Sume de recuperat de la Agentiile de implementare”, 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de implementare”, 461”Debitori diverși”.

Creanțele comerciale se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului ”Clienți.

Contabilitatea clientilor inregistreaza operatiile privind livrarile de bunuri, lucrarile executate si serviciile prestate.

Contabilitatea analitica a clientilor se tine pe fiecare client, persoana fizica sau juridica grupati in clienti interni si externi.

Contul 411 “Clienti”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu clientii pentru produsele vândute, lucrarile executate, serviciile prestate, pentru care s-au intocmit

facturi. In debitul contului se înregistreaza sumele datorate de clienti, pentru care s-au intocmit facturi, iar în credit, sumele încasate de la acestia.

Soldul debitor al contului reprezinta sumele datorate de clienti.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

4111 “Clienti cu termen sub 1 an”;

4112 “Clienti cu termen peste 1 an”;

4118 “Clienti incerti sau în litigiu”.

Contul 411 “Clienti” se debiteaza prin creditul conturilor:

134 “Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local”

– cu valoarea bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate de serviciile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica si care au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii fizice si morale a activelor fixe aferente acestor activitati prin tarif sau pret, potrivit legii, si constituirea fondului de amortizare.

304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare”

– cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare imprumutate si pentru improspatarea stocurilor.

305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare”

– cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare imprumutate si pentru improspatarea stocurilor.

418 “Clienti – facturi de intocmit”

– cu valoarea facturilor intocmite catre clienti.

419 “Clienti – creditori”

– cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, facturate clientilor;

– cu valoarea avansurilor datorate de clienti.

4427 “Taxa pe valoarea adaugata colectata”

– cu taxa pe valoarea adaugata colectata cuprinsa in facturi sau alte documente legale emise catre clienti.

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

– cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, cu plata in rate.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul”

– cu sumele reprezentand venituri datorate bugetelor.

467 “Creditori ai bugetelor”

– cu sumele de restituit contribuabililor dupa acoperirea obligatiilor fata de creditorii bugetari.

472 “Venituri inregistrate in avans”

– cu veniturile aferente exercitiilor viitoare inregistrate in avans.

532 “Alte valori”

– cu valoarea nominala a tichetelor de masa nefolosite, returnate catre unitatile emitente.

701 “Venituri din vanzarea produselor finite”

– cu valoarea la pret de vanzare a produselor finite, animalelor si pasarilor livrate clientilor.

702 “Venituri din vanzarea semifabricatelor”

– cu valoarea la pret de vanzare a semifabricatelor livrate clientilor.

703 “Venituri din vanzarea produselor reziduale”

– cu valoarea la pret de vanzare a produselor reziduale livrate clientilor.

704 “Venituri din lucrari executate si servicii prestate”

– cu valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate clientilor.

705 “Venituri din studii si cercetari”

– cu valoarea studiilor si a contractelor de cercetare executate clientilor.

706 “Venituri din chirii”

– cu valoarea chiriilor facturate clientilor.

707 “Venituri din vanzarea marfurilor”

– cu valoarea la pret de vanzare a marfurilor livrate clientilor.

708 “Venituri din activitati diverse”

– cu sumele reprezentand venituri din activitati diverse.

714 “Venituri din creante reactivate si debitori diversi”

– cu valoarea creantelor reactivate.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

– la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea clientilor in valuta.

Contul 411 “Clienti” se crediteaza prin debitul conturilor:

413 “Efecte de primit de la clienti”

– cu valoarea efectelor comerciale acceptate.

419 “Clienti- creditori”

– cu avansurile decontate cu clientii;

– cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, primite de la clienti.

4427 “Taxa pe valoare adaugata colectata”

– cu taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta avansurilor primite de la clienti.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul ”

– cu sumele datorate bugetului, virate acestuia.

467 “Creditori ai bugetelor”

– cu intregirea pretului bunului adjudecat, cu taxa de participare la licitatie depusa de adjudecatar.

473 “Decontari din operatii în curs de clarificare”

– cu sumele clarificate reprezentand creante incasate.

511 “Valori de incasat”

– cu valoarea cecurilor primite de la clienti.

512 “Conturi la banci”

– cu sumele incasate de la clienti in contul de disponibil pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

528 “Disponibil din sume încasate în cursul procedurii de executare silita”

– cu sumele incasate in contul de disponibil deschis la unitatile de trezorerie a statului reprezentand sume obtinute din valorificarea bunurilor supuse executarii silite.

529 “Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete”

– cu sumele incasate reprezentand venituri din vanzarea spatiilor comerciale cu plata in rate, cuvenite bugetului de stat si bugetului local.

531 “Casa”

– cu sumele încasate în numerar de la clienti.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

– cu sumele incasate de la clienti, în contul de disponibil, reprezentând contravaloarea bunurilor vandute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

557 “Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a satului”

– cu sumele incasate de la clienti din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

– cu sumele incasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentând contravaloarea bunurilor vandute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

– cu sumele incasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentând contravaloarea bunurilor vandute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

– cu sumele incasate de la clienti, in contul de disponibil, reprezentând contravaloarea bunurilor vandute, lucrarilor executate si serviciilor prestate.

654 “Pierderi din creante si debitori diversi”

– cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scaderii din evidenta a clientilor incerti sau in litigiu.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

– cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii clientilor în valuta;

– la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea clientilor in valuta.

Contul 418 “Clienti – facturi de intocmit”

Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza decontarile cu clientii pentru bunurile livrate, serviciile prestate sau lucrarile executate pentru care nu s-au intocmit facturi.

În debitul contului se înregistreaza valoarea prestatiilor pentru care nu s-au întocmit facturi, iar in credit, valoarea facturilor întocmite catre clienti.

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu s-au intocmit facturi.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare client.

Clientii se grupeaza in clienti interni si clienti externi.

Contul 418 “Clienti – facturi de intocmit” se debiteaza prin creditul conturilor:

4428 “Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”

– cu taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta bunurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, potrivit legii, pentru care nu s-au intocmit facturi.

472 “Venituri inregistrate in avans”

– cu veniturile din creante inregistrate in avans.

701 “Venituri din vanzarea produselor finite”

– cu valoarea la pret de vanzare a produselor finite, animalelor si pasarilor livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

702 “Venituri din vanzarea semifabricatelor”

– cu valoarea la pret de vanzare a semifabricatelor livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

703 “Venituri din vanzarea produselor reziduale”

– cu valoarea la pret de vanzare a produselor reziduale livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

04 “Venituri din lucrari executate si servicii prestate”

– cu valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

705 “Venituri din studii si cercetari”

– cu valoarea studiilor si contractelor de cercetare executate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

706 “Venituri din chirii”

– cu valoarea chiriilor de incasat de la clienti, pentru care nu s-au intocmit facturi.

707 “Venituri din vanzarea marfurilor”

– cu valoarea la pret de vanzare a marfurilor livrate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi.

708 “Venituri din activitati diverse”

– cu sumele reprezentand venituri din activitati diverse, pentru care nu s-au intocmit facturi.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

– la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea clientilor-facturi de intocmit in valuta.

Contul 418 “Clienti- facturi de intocmit” se crediteaza prin debitul conturilor:

411 “Clienti”

– cu valoarea facturilor întocmite catre clienti.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

– la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea clientilor- facturi de intocmit in valuta;

– cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii clientilor facturi de intocmit in valuta.

Contul 419 “Clienti – creditori”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

În creditul contului se înregistreaza avansurile încasate de la clienti, iar în debit, decontarea avansurilor primite de la clienti.

Soldul creditor al contului reprezinta avansurile primite de la clienti si nedecontate.

Contabilitatea analitica se tine pe fiecare client- creditor. Clientii- creditori se grupeaza în clienti interni si clienti externi.

Contul 419 “Clienti – creditori” se crediteaza prin debitul conturilor:

411 “Clienti”

– cu valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, facturate clientilor;

– cu valoarea avansurilor datorate de clienti.

512 “Conturi la banci”

– cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

531 “Casa”

– cu sumele incasate in numerar, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

– cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

– cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

– cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

– cu sumele incasate, in contul de disponibil, reprezentand avansuri primite de la clienti pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari de servicii.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar”

– la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea clientilor-creditori in valuta.

Contul 419 “Clienti- creditori” se debiteaza prin creditul conturilor:

411 “Clienti”

– cu avansurile decontate cu clientii;

– cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti.

708 “Venituri din activitati diverse”

– cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite de clienti.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

– cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma achitarii datoriilor in valuta;

– la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea clientilor-creditori in valuta.

Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare”

Cu ajutorul acestui cont, institutiile publice – beneficiari finali – tin evidenta sumelor de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare, reprezentand fonduri externe nerambursabile, pe baza cererilor de plata.

Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” este un cont de activ. In debit se inregistreaza sumele de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare iar in credit se inregistreaza sumele primite. Soldul debitor reflecta sumele de primit, pe baza cererilor de fonduri.

Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” se debiteaza prin creditul urmatoarelor conturi: 774 “Finantarea din fonduri externe nerambursabile”- cu sumele de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare reprezentand fonduri externe nerambursabile, pe baza cererilor de fonduri.

Contul 458 “Sume de primit de la Agentii / Autoritati de Implementare” se crediteaza prin debitul contului:

515 “Disponibil din fonduri externe nerambursabile”

– cu sumele primite de la Agentii / Autoritati de Implementare reprezentand

fonduri externe nerambursabile.

Contul 461 “Debitori”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu terte persoane privind

creantele pe baza de titluri executorii, precum si a celor care provin din alte operatii.

Contul 461 “Debitori” este un cont de activ. In debitul contului se inregistreaza drepturile institutiei publice fata de debitori iar in credit sumele incasate, precum si cele scazute in urma insolvabilitatii sau prescrierii, potrivit dispozitiilor legale.

Soldul debitor al contului reprezinta sumele neincasate de la debitori.

Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

4611 ”Debitori sub 1 an”;

4612 ”Debitori peste 1 an”.

Contul 461 “Debitori” se debiteaza prin creditul conturilor:

135 “Fondul de risc”

– cu fondul de risc constituit din veniturile provenite din comisioanele de incasat de la beneficiarii imprumuturilor garantate, potrivit legii, din dobanzile si penalitatile de intarziere aplicate pentru neplata in termen de catre beneficiarii imprumuturilor garantate, a comisioanelor si respectiv a ratelor scadente, dobanzilor si comisioanelor aferente.

136 “Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte”

– cu fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte din sumele de platit de catre persoanele fizice beneficiare ale locuintelor.

137 “Taxe speciale”

– cu taxele speciale datorate de beneficiarii de servicii publice.

161 “Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni”

– cu suma împrumuturilor obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor emise.

304 “Materiale rezerva de stat si de mobilizare”

– cu valoarea la cost de achizitie a materialelor rezerva de stat si de mobilizare constatate drept consumuri nelegale din custodii.

305 “Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare”

– cu valoarea la cost de achizitie a ambalajelor rezerva de stat si de mobilizare constatate drept consumuri nelegale din custodii.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul”

– cu partea din valoarea imputatiei de recuperat de la terti reprezentand diferenta dintre valoarea de inlocuire si cea contabila a bunului imputat, care urmeaza sa se vireze la buget.

529 “Disponibil din sume colectate pentru unele bugete”

– cu sumele incasate reprezentand taxa asupra mijloacelor de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12 tone, cuvenita bugetului local.

555 “Disponibil al fondului de risc”

– cu sumele achitate institutiilor finantatoare reprezentand rate scadente la imprumuturi garantate de unitatile administrativ-teritoriale.

714 “Venituri din creante reactivate si debitori diversi”

– cu valoarea debitelor reactivate.

764 “Venituri din investitii financiare cedate”

– cu valoarea investitiilor financiare cedate;

– cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a investitiilor financiare si pretul de cesiune.

765 “Venituri din diferente de curs valutar”

– la sfarsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea debitorilor in valuta.

766 “Venituri din dobanzi”

– cu dobanzile aferente sumelor datorate de catre debitorii diversi.

768 “Alte venituri financiare”

– cu alte venituri financiare datorate de catre debitorii diversi.

770 “Finantarea de la buget”

– cu suma cheltuielilor de executare silita inregistrate in sarcina debitorului, avansate de creditorul bugetar din contul de cheltuieli bugetare.

791 “Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului”

– cu valoarea activelor fixe corporale si necorporale vandute.

Contul 461 “Debitori” se crediteaza prin debitul conturilor:

424 ‘ Someri-indemnizatii datorate’

– cu sumele retinute somerilor pentru stingerea debitelor datorate institutiei publice.

448 “Alte datorii si creante cu bugetul”

– cu sumele virate la buget de catre debitori, reprezentând venituri ale bugetului, pe baza documentelor prezentate de acestia;

– cu valoarea deconturilor de cheltuieli depuse de titularii de avans pentru justificarea avansurilor primite.

– cu cheltuielile de executare silita acoperite din sumele obtinute din valorificarea bunurilor supuse executarii silite a debitorilor, precum si din taxa de participare la licitatie nerestituita, potrivit legii.

512 “Conturi la banci”

– cu sumele încasate de la debitori in contul de disponibil.

520 “Disponibil al bugetului de stat”

– cu sumele incasate reprezentand valoarea titlurilor de participare si a altor titluri imobilizate vandute.

529 “Disponibil din sumele incasate pentru unele bugete”

– cu sumele incasate reprezentand taxa asupra mijloacelor de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12 tone, cuvenita bugetului local.

531 “Casa”

– cu sumele incasate în numerar de la debitori.

550 “Disponibil din fonduri cu destinatie speciala”

– cu sumele incasate de la debitori in contul de disponibil.

551 “Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala”

– cu sumele incasate de la debitori in contul de disponibil.

553 “Disponibil din taxe speciale”

– cu sumele incasate reprezentand taxe speciale constituite.

555 “Disponibil al fondului de risc”

– cu comisioanele incasate de la beneficiarii imprumuturilor garantate, potrivit legii;

– cu sumele incasate reprezentand dobanzile si penalitatile de intarziere;

– cu sumele incasate reprezentand rambursari de rate achitate de autoritatile administratiei publice locale in contul beneficiarilor imprumuturilor garantate.

556 “Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte”

– cu ratele incasate la imprumuturile pentru care autoritatile administratiei publice locale sau agentii economici in a caror evidenta se afla investitiile au incheiat contracte potrivit prevederilor legale ;

– cu dobanzile platite de imprumutati, diminuate cu comisioanele retinute de agentii economici in a caror evidenta se afla investitiile, in conditiile legii ;

– cu contributia adusa de beneficiarii de locuinte ca avans, in cazul

persoanelor care nu au participat initial cu avansuri din surse proprii sau imprumutate, precum si parti partiale sau integrale facute de beneficiarii de locuinte care doresc sa reduca imprumutul ori sa nu contracteze imprumut

pentru locuinte;

– cu sumele nete obtinute din vanzarea la licitatie a spatiilor cu alta destinatie decat cea de locuinta, situate in blocurile de locuinte finalizate si date in folosinta sau aflate in diverse stadii de executie ;

– cu sumele nete obtinute din vanzarea la licitatie a apartamentelor pentru care nu au fost incheiate precontracte ori contracte de vanzare-cumparare cu populatia, nu au fost repartizate prin comunicari oficiale populatiei sau nu

au fost incheiate protocoale de trecere ca locuinte de serviciu potrivit legii.

560 “Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii”

– cu sumele incasate de la debitori in contul de disponibil.

561 “Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii”

– cu sumele incasate de la debitori in contul de disponibil.

562 “Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii”

– cu sumele incasate de la debitori in contul de disponibil.

601 “Cheltuieli cu materiile prime”