DISPOZITII SI DELIMITARI GENERALE PRIVIIND SITUATIILE FINANCIARE

Situaţiile financiare anuale reprezintă un set de documente contabile de sinteză care prezintă informaţii cu privire la poziţia financiară a unei entităţi, performanţa financiară şi situaţia fluxurilor de trezorerie, utile în cadrul proceselor decizionale de alocare şi de utilizare a resurselor, de obţinere şi de distribuire de rezultate. Fiind de interes general, situaţiile financiare sunt menite să satisfacă nevoile comune de informaţii ale unei game largi de utilizatori, de exemplu, acţionari, creditori, sala­riaţi şi public.

Pentru a atinge obiectivele de mai sus, situaţiile financiare oferă informaţii de­spre:

• active;
• datorii;
• capitaluri proprii;
• venituri şi cheltuieli, inclusiv câştiguri şi pierderi;
• fluxuri de trezorerie.

Dacă se face recurs la IAS 1 „Prezentarea situaţiilor financiare”, un set complet de situaţii financiare anuale include:

• situaţia poziţiei financiare (bilanţul);
• situaţia rezultatului global (contul de profit şi pierdere şi situaţia altor elemente de rezultat global);
• situaţia modificărilor din capitalurile proprii;
• situaţia fluxurilor de trezorerie;
• politicile contabile şi alte note explicative; şi
• situaţia poziţiei financiare de la începutul primei perioade comparative atunci când entitatea aplică retroactiv o politică contabilă sau face o re-tratare retroactivă a elementelor din situaţiile sale financiare, sau atunci când reclasifică elementele din situaţiile sale financiare.

Acest standard [1]trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaţiilor financiare de interes general în alte raportări financiare întocmite şi prezentate în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară.

In baza Reglementării conforme cu directivele contabile europene, formaţia situaţiilor financiare este alcătuită din bilanţ, contul de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de numerar, notele explicative la situaţiile financiare anuale.

Totodată, se constată că s-a adoptat apelaţia de situaţia fluxurilor de numerar în locul celei de situaţia fluxurilor de trezorerie, opţiunea rămânând discutabilă.

În România, pentru persoanele juridice care aplică Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE şi Reglementările contabile conforme cu Di­rectiva a VII-a a CEE, formaţia situaţiilor financiare se diferenţiază în două sisteme: dezvoltat şi simplificat.

Prin recurs la reglementare, în continuare sunt preluate elementele definitorii ale celor două sisteme:

Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre următoarele trei criterii, denumite în continuare criterii de mărime:

• total active: 3.650.000 euro;
• cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro;
• număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar : 50 întocmesc situaţi financiare anuale care cuprind:
• bilanţ;
• cont de profit şi pierdere;
• situaţia modificărilor capitalului propriu;
• situaţia fluxurilor de numerar;

–   note explicative la situaţiile financiare anuale,

 Persoanele[2] juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:

• bilanţ prescurtat;
• cont de profit şi pierdere;
• note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.

Opţional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de numerar,

Situaţiile financiare anuale, respectiv situaţiile financiare anuale simplifi­cate constituie un tot unitar.

Restricţiile  de mai sus nu se aplică de către entităţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aşa cum aceasta este definită de legislaţia în vigoare privind piaţa de capital.

Atunci când, la data bilanţului, o entitate depăşeşte sau încetează să mai depăşească limitele a două dintre cele trei criterii, acest fapt afectează aplicarea derogării prevăzute la acel punct numai dacă acest lucru are loc în două exerciţii financiare consecutive. în acest scop se reanalizează numărul de componente ale situaţiilor financiare anuale, astfel:

• entitate care a întocmit situaţii financiare anuale simplificate va întoc­mi situaţiile financiare anuale numai dacă, în două exerciţii financiare consecutive, depăşeşte limitele a două dintre cele trei criterii prevăzute .
• entitate care a întocmit situaţiile financiare anuale va întocmi situaţii financiare anuale simplificate numai dacă, în două exerciţii financiare consecutive, nu depăşeşte limitele a două dintre cele trei criterii .

Prin două exerciţii financiare consecutive se înţelege exerciţiul financiar precedent celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale şi exerciţiul financiar curent pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale.

Ca urmare, pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, încadrarea în criteriile de mărime prevăzute de prezentele reglementări se efectuează la sfârşitul exerciţiului financiar pe baza indicatorilor determinaţi din situaţiile financiare ale exerciţiului financiar precedent celui de raportare şi a indica­torilor determinaţi pe baza datelor din contabilitate şi a balanţei de verificare încheiate la finele exerciţiului financiar curent, utilizându-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar.

 Entităţile care au optat pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate şi care în exerciţiul precedent au îndeplinit concomitent următoarele două criterii de mărime: cifra de afaceri sub echivalentul a 35000 euro inclusiv,şi totalul activelor sub echivalentul a 35000 euro întocmesc situaţii financiare anuale simplificate.Acestea cuprind: bilanţul simplificat,contul de profit şi pierdere simplificat, formularul  Date informative şi Situaţia activelor imobilizate.

Aceste entităţi utilizează planul de conturi simplificat şi tratamentele contabile prevazute de reglementările contabile simplificate pentru evidenţierea operaţiunilor economico- financiare. De asemenea situaţiile financiare simplificate trebuie însoţite de o declaraţie scrisă a administratorului de asumare a răspunderii pentru înocmirea acestora în conformitate cu reglementările în vigoare privind sistemul simplificat de contabilitate.

Aşa cum se prevede în reglementare, Ministerul Finanţelor Publice[3] şi alte autorităţi de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări .

Categoriile de persoane – denumite entităţi – care aplică reglementările sunt delimitate după cum urmează:

1. societăţile comerciale:

• societăţile în nume colectiv;
• societăţile în comandită simplă;
• societăţile pe acţiuni;
• societăţile în comandită pe acţiuni; şi
• societăţile cu răspundere limitată.

1. societăţile/companiile naţionale;
2. regiile autonome;
3. institutele naţionale de cercetare-dezvoltare;
4. societăţile cooperative şi celelalte persoane juridice care, în baza legilor speciale de organizare, funcţionează pe principiile societăţilor comer­ciale;
5. subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în România, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, în condiţiile prevăzute de prezentele reglementări;
6. subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin persoanelor cu sediul sau domiciliul în România;
7. subunităţile din România, care aparţin unor persoane juridice cu se-
   diul sau domiciliul în străinătate .
8. societăţile comerciale care au subunităţi organizează şi conduc contabi­litatea astfel încât să fie disponibile informaţiile necesare privind activitatea desfăşurată de aceste subunităţi.

In înţelesul prezentelor reglementări, prin subunităţi fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se înţelege sucursale, agenţii, reprezentanţe sau alte asemenea unităţi fără per­sonalitate juridică, înfiinţate potrivit legii.

 

[1] Ibidem

[2] Ibidem

[3] Ibidem